2016_03_28
ИНТЕРЕСНЫЕ ТЕМЫ

Особенности исчисления страховых взносов при реорганизации организации

Автор:

Vladimir Ryvkin Tax Expert

Владимир Рывкин

Руководитель отдела налоговых правоотношений

В статье рассмотрены вопросы правоприменительной практики, посвященные особенностям определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации организации в форме преобразования.

СУТЬ ДЕЛА

Компанией был представлен расчет по страховым взносам. Однако, по данным органа контроля за уплатой страховых взносов в нем имеются ошибки связанные с тем, что компания показывает данные за девять и двенадцать месяцев 2014 года нарастающим итогом, в то время как проверяющие не учитывают выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

Позиция органа контроля за уплатой страховых взносов основана на разъяснении Минтруда и соцзащиты РФ о том, что при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (Письма Минтруда России от 19.05.2015 № 17-3/В-249, от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634). Аналогичной по сути позиции ранее придерживалось и Минздравсоцразвития России в Письме от 28.05.2010 № 1375-19.

При этом, Минтруд России также придерживается мнения, что противоречий между нормами Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не имеется, поскольку данный Федеральный закон регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а Трудовой кодекс РФ устанавливает способы защиты трудовых прав и законных интересов работников.

Суды же склоняются к противоположному выводу и указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). При этом страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

АРГУМЕНТЫ СУДА

(Решение Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-64392/15 от 02.06.15, постановление 9-го Арбитражного апелляционного суда № 09 АП-30314/2015 от 11.08.2015).

У  вновь  созданной  организации  в  базу  для  начисления  страховых  взносов включаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисленные  в  пользу  работников, начиная  со  дня  создания  этой  организации,  то  есть  со  дня  ее  государственной регистрации.

Как  следует  из  материалов  дела,  общество  является  правопреемником  ЗАО, которое было реорганизовано путем преобразования.

При данных обстоятельствах Суд  считает  незаконным  бездействие  фонда,  выразившееся  в  не  принятия расчетов по страховым взносам  с  учетом  выплат,  начисленных  в  пользу  работников  реорганизованной организации ЗАО с начала 2014 года.

В  соответствии  с  п.  2  ст.  11  Федерального  закона  от  01.04.1996  №  27-ФЗ страхователи  обязаны  представить  в  территориальный  орган  Пенсионного  фонда Российской  Федерации  сведения  о  каждом  работающем  у  него  застрахованном  лице (включая заключившие  договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по  которым  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  начисляются страховые взносы).

Согласно  ст.  5  Федерального  закона  от  01.04.1996  №  27-ФЗ  органом, осуществляющим  индивидуальный  (персонифицированный)  учет  в  системе обязательного  пенсионного  страхования,  является  Пенсионный  фонд  Российской Федерации.

Страхователь представляет (статья 8) в соответствующий территориальный орган  ПФР  сведения  о  каждом  работающем  у  него  застрахованном  лице,  а  также сведения  об  уплачиваемых  страховых  взносах  в  целом  за  всех  работающих  в организации  застрахованных  лицах.  Сведения  представляются  в  территориальный орган  ПФР  в  соответствии  с  утвержденными  в  установленном  порядке  формами документов и инструкциями.

Частью  3 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №  212-ФЗ предусмотрено, что  база  для  начисления  страховых  взносов  определяется  плательщиками  страховых взносов  отдельно  в  отношении  каждого  физического  лица  нарастающим  итогом  с начала расчетного периода, которым в силу части 1 статьи 10  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  плательщики  страховых  взносов  обязаны  вести  учет  сумм  начисленных  выплат  и иных  вознаграждений,  сумм  страховых  взносов,  относящихся  к  ним,  в  отношении каждого физического лица,  в пользу которого осуществлялись выплаты. На основании пункта  1  статьи  7  Федерального  закона  от  24.07.2009  №  212-ФЗ  облагаемая  база плательщиков  страховых  взносов  определяется  как  сумма  выплат  и  иных вознаграждений, начисленных  плательщиками  в  пользу  физических  лиц  по  трудовым договорам  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с ч.  5 ст.  58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании  юридического  лица  одной  организационно-правовой  формы  в юридическое  лицо  другой  организационно-правовой  формы  права  и  обязанности реорганизованного  юридического  лица  в  отношении  других  лиц  не  изменяются,  за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Общество  является  правопреемником  ЗАО  по  всем правам  и  обязанностям  последнего  без  исключения,  включая  обязательства  ЗАО перед ответчиком.

В соответствии с  п. 5 ст. 58  Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации  в  форме  преобразования  к  вновь  возникшему  юридическому  лицу переходят  права  и  обязанности  реорганизованного.  При  этом  происходит универсальное  правопреемство,  в  силу  которого  вновь  созданной  организации переходят,  в  том  числе  права,  связанные  с  уплатой  страховых  взносов. 

Кроме  того, поскольку в результате преобразования меняется не наниматель, а его организационно-правовая  форма,  трудовые  отношения  между  работниками  и  реорганизуемой компанией  сохраняются,  в  соответствие  со  статьей  75  Трудового  кодекса  Российской Федерации.  Для  определения  облагаемой  базы  по  страховым  взносам  определяющее значение  имеет  характер  трудовых  отношений  плательщика  страховых  взносов  с работниками. При реорганизации предприятия в форме преобразования без увольнения работников  расчетный  период  определяется  с  учетом  работы  в  реорганизуемой компании.

Следовательно,  возникшая  в  результате  преобразования  организация  вправе учитывать  выплаты  и  иные  вознаграждения,  начисленные  в  пользу  работников реорганизованной организации.

Иного  порядка  определения  базы  для  начисления  страховых  взносов  в  случае реорганизации  организации-плательщика  страховых  взносов  законодательством Российской Федерации о страховых взносах не предусмотрено.

Никаких  специальных  условий,  предусматривающих  прерывание  порядка расчета этой базы в течение календарного года, также не установлено.

Поскольку  после  изменения  организационно-правовой  формы  трудовые отношения  между  работниками  ЗАО  и  его  правопреемником ООО   продолжены,  отчетность  была  передана  правопреемнику,  то заявитель  вправе  при  расчете  базы  для  уплаты  страховых  взносов  учесть  выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

Исходя  из  вышеизложенного,  расчетный  период  для  общества  -  плательщика взносов  в  течение  календарного  года,  когда  была  осуществлена  реорганизация, является  непрерывным,  в  связи  с  чем  исчисление  правопреемником  базы  должно проводиться нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным юридическим лицом.

В  соответствии  с  ч.  16  ст.  15  Федерального  закона  от  24.07.2009  №  212-ФЗ  в случае  реорганизации  плательщика  страховых  взносов  –  организации,  уплата страховых  взносов,  а  также  представление  расчетов  по  начисленным  и  уплаченным страховым  взносам  осуществляются  его  правопреемником  (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам)  факты  и  (или)  обстоятельства  неисполнения  или  ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.  Таким  образом,  действующее  законодательство  о  страховых  взносах  прямо предусматривает правопреемство по отношениям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов.

Суд  считает,  что  общество  правомерно  определило  суммы  выплат  и  иных вознаграждений  в  пользу  работников  и  исчислило  страховые  взносы  на  обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Бездействие фонда, выразившееся в не принятии расчетов по страховым взносам с  учетом  выплат, начисленных  в  пользу  работников  реорганизованной  организации  ЗАО  с начала 2014 года, противоречит закону и нарушает права общества.

Кроме  того,  бездействие  фонда,  выразившееся  в  не  принятии  указанной отчетности, нарушает права и законные интересы не только заявителя, которому может быть  предъявлено  требование  об  уплате  штрафных  санкций,  но  и  права  и  законные интересы физических лиц  –  работников  общества. В частности, за период непринятия ответчиком отчетности  заявителя  в базе данных  фонда  будут отсутствовать сведения о денежных  средствах,  выплаченных  работникам  общества,  и  указанные  сведения  не будут отражены на их лицевых счетах для исчисления пенсии.

Учитывая вышеизложенное, суд признает бездействие фонда, выразившееся в не принятии расчетов по страховым взносам на ОПС и ОМС за 9 месяцев 2014 года и 12 месяцев  2014  года  с  учетом  выплат,  начисленных  в  пользу  работников реорганизованной  организацией  ЗАО  с  начала  2014  года, незаконным.

Таким образом, по мнению Суда, при расчете базы для уплаты страховых взносов правопреемник вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

Однако, несмотря на однозначность судебной практики по данному вопросу нужно учитывать, что включение в базу для начисления страховых взносов выплат, начисленных до реорганизации, может вызвать претензии со стороны проверяющих органов. И тогда правомерность этого подхода придется отстаивать в суде.


Мы будем рады ответить на любые Ваши вопросы, а также оказать помощь в отставании указанной позиции в суде!

Связаться с нами!